趙蕊萍：淺談當(dāng)前施工結(jié)算過程中存在問題與對策
一、施工企業(yè)在財務(wù)報表中存在的一些不良現(xiàn)象
施工企業(yè)目前存在幾大難題：1、現(xiàn)金流收不抵支。2、施工企業(yè)的利潤率偏低，只靠主營業(yè)務(wù)收入能有盈余的企業(yè)微乎其乎。
在施工企業(yè)還有這樣一種怪現(xiàn)象：一個盈利的工程項目(建造合同收入與工程結(jié)算接近或無差異的工程項目)，工程款實際回收比例卻完不成合同約定的比例;而一個虧損的工程項目(或建造合同收入遠大于工程結(jié)算的工程項目)的工程款的實際回收比例在賬務(wù)上反應(yīng)卻完成了合同約定的比例，甚至超過了100%。一個工程項目的工程款回收比例是103%，甚至達到了110~120%，這真的是這個工程項目的真實的工程款回收比例嗎?如真的是賬面上所反映的那樣，為什么施工企業(yè)的現(xiàn)金流還會出現(xiàn)入不敷出的現(xiàn)象呢?
從我所在企業(yè)的發(fā)展變化來看，我認為目前我們企業(yè)從開始實施的老的財務(wù)核算辦法，到現(xiàn)在實施新的財務(wù)核算辦法——建造合同核算。從整個經(jīng)歷的發(fā)展變化來看，和通過我企業(yè)實施建造合同核算這幾年的實踐經(jīng)歷，在財務(wù)核算過程中所發(fā)現(xiàn)的問題，跟目前企業(yè)賬務(wù)處理上，報表上所反映出來最突出的問題，也就是工程結(jié)算與建造合同收入差異太大。體現(xiàn)在財務(wù)報表的現(xiàn)金流報表中：經(jīng)營活動的現(xiàn)金流一定是負數(shù)。一個企業(yè)能夠繼續(xù)存活必是籌資活動的貸款取得的現(xiàn)金流偏大。故通過這個數(shù)據(jù)說明了我們施工企業(yè)管理中最大的漏洞：工程結(jié)算不及時。
二、施工企業(yè)工程結(jié)算中存在問題形成原因
施工企業(yè)存在工程結(jié)算不及時的問題是由以下幾方面原因形成的：
1)工程施工過程中實際發(fā)生的簽證變更不能及時結(jié)算，施工企業(yè)為此項額外工程所墊付的人工費、材料、機械費等成本實實在在的發(fā)生，但與之相對應(yīng)的應(yīng)由建設(shè)單位承擔(dān)的費用卻不能及時據(jù)實進行結(jié)算。
2)一項工程建設(shè)單位已進行了竣工驗收，竣工結(jié)算卻遲遲不能完結(jié)，一脫一兩年是很平常的。施工企業(yè)為完成此項工程已投入了100%的人工費、材料費、機械費等應(yīng)發(fā)生的一切成本，在賬面上將與供應(yīng)商所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行了賬務(wù)掛賬處理。但與之相對應(yīng)的收入，卻因為種種原因未能跟建設(shè)單位及時進行結(jié)算、掛賬。
3)工程已進入在建施工階段，但由于一些特殊原因，建設(shè)單位對于此單項工程中的部分單位工程的設(shè)計圖紙卻未能及時送達施工企業(yè)，施工圖預(yù)算施工企業(yè)不能及時編制導(dǎo)致建設(shè)方不能及時審定預(yù)算價，在月度結(jié)算時建設(shè)單位按概算進行結(jié)算，一般情況下月度結(jié)算都會低于合同簽定時按審定預(yù)算的80%進行結(jié)算。對于施工企業(yè)來說，這無形中就將月度結(jié)算大大地打了折扣，而施工企業(yè)為此項工程所發(fā)生的人、材、機等實際成本就是全額發(fā)生，與供應(yīng)商的掛賬也100%進行了賬務(wù)處理，實際經(jīng)營過程中施工企業(yè)為此墊付了大量的資金。
三、施工企業(yè)項目部分不同情況應(yīng)采取的對策
針對以上不同情況存在的問題，施工企業(yè)就要采取與之相對應(yīng)的對策加強日常工程項目的管理。
(一)工程施工過程中發(fā)生的簽證變更不能及時結(jié)算。
1、這主要是建設(shè)單位規(guī)定的年度內(nèi)的簽證變更結(jié)算按年度結(jié)算。對于此種情況下，對于年度內(nèi)簽證變更量不大的工程項目，施工企業(yè)平時就要根據(jù)當(dāng)月的簽證變更的簽字手續(xù)的完成情況，及時要編制預(yù)算。平時確認建造收入時要有甲方簽字手續(xù)齊全的簽證變更資料做依據(jù)。
2、建設(shè)單位沒有硬性規(guī)定，這就要求施工企業(yè)在日常的工程項目過程管理中，要制定相關(guān)制度要求項目部對于簽證變更的結(jié)算要有時間性，在規(guī)定的時間內(nèi)完成結(jié)算。
(二)工程竣工后，竣工決算不能及時結(jié)算
工程竣工后，竣工結(jié)算遲遲不能完結(jié)，一脫一兩年是很平常的。存在這種情況：一是甲方資金不到位，不愿很痛快的將工程款按合同條款及時支付給施工單位。另一種情況也是施工單位在工程已竣工驗收，但工程竣工交接時相關(guān)的工程資料未能整理到位，不能及時交付建設(shè)單位。
存在這種問題的關(guān)鍵還是在施工單位，建設(shè)單位再為難施工單位，為了脫延時間，但如施工企業(yè)不能按合同要求將工程資料整理到位，無形中也是自己為建設(shè)單位提供了脫延時間的借口。為了最大限度的縮短竣工結(jié)算的時間，施工企業(yè)要有相關(guān)制度規(guī)定一個工程項目竣工結(jié)算完結(jié)的時間;在日常的工程項目管理中，要求工程資料要與施工進度相同步。在平時的月度考核、季度考核，特別是年度績效考核時要將之作為一項考核指標(biāo)與項目部的獎罰相掛鉤。
(三) 邊施工邊設(shè)計出圖的工程項目，工程結(jié)算不能按價結(jié)算
施工合同往往簽定的是費率合同，簽定合同時建設(shè)單位不能提供全套工程項目的圖紙。對于這種邊施工邊設(shè)計出圖的工程項目，施工企業(yè)要要求項目部及時將圖紙反饋經(jīng)營部，預(yù)算人員要在規(guī)定的時間內(nèi)編制施工圖預(yù)算并及時進行報審。經(jīng)營部要根據(jù)工程工期編排的單位工程的進度表，建立圖紙報送、預(yù)算編制報審時間表。要求項目部要建立臺賬，項目經(jīng)理經(jīng)常進行檢查、詢問。每月例會上要進行通報與之相關(guān)的情況，督促此項工作不斷的向前進展。
四、施工企業(yè)公司層面應(yīng)采取的對策
在扎實做好應(yīng)收賬款管理，從源頭規(guī)避收款風(fēng)險的同時，企業(yè)要從以下幾個方面加強管理：
(一) 要加強施工企業(yè)的預(yù)算人員職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)。
1、 樹立大局觀，以誠服人。
做到編制一個不缺項、漏項，完整準(zhǔn)確的竣工結(jié)算書，在結(jié)算時注意掌握以下幾點：
1)先領(lǐng)會和掌握招標(biāo)文件，施工合同的條款及內(nèi)容，熟悉施工圖紙，深入工程現(xiàn)場，了解整個工程的概況及施工方案的措施內(nèi)容。因施工圖紙與投標(biāo)圖紙不同，標(biāo)書工作量與實際工作量就不同，所以要詳細核對兩者的工程量。
2)要對現(xiàn)場簽證資料、工程隱蔽記錄進行集中整理，分類做好記錄，并按時間順序進行編號、對比和核對，做到與建設(shè)單位沒有漏簽，如發(fā)現(xiàn)有漏簽或因建設(shè)單位的原因未辦完手續(xù)應(yīng)及時補辦。在與建設(shè)單位辦理簽證過程中應(yīng)做到相互協(xié)商耐心解釋，曉之以理、動之以情，靈活運用。
3)結(jié)算前，先多與建設(shè)單位及審價單位的人員接觸聯(lián)系，了解、熟悉他們的審價程序及人員安排情況，給他們留下好的印象并以誠實的表現(xiàn)，把我們之間的關(guān)系當(dāng)作很好的朋友關(guān)系。這樣給下一步在審價過程中會帶來很多方便之處。
4)在跟審價單位的審價過程中要抓住重點，盡量摸清對方的審核重點，靈活運用，重點是剛開始核對的工作量、定額編號及價格要搞準(zhǔn)確，給對方留下好的印象，為下一步打下基礎(chǔ)。對數(shù)量大、價格高的項目要堅持原則，據(jù)理力爭,對一些少量存在的問題，也可做一些讓步。
2、認真、細致、熟能生巧
1)預(yù)算專業(yè)人員不但要熟悉施工圖紙、工程所在地區(qū)預(yù)算定額,還要深入施工現(xiàn)場,對施工做法及材料使用情況要有充分的了解,認真對照施工方案的內(nèi)容措施,分析預(yù)算定額所包含的工作內(nèi)容及未包含內(nèi)容,定額中的數(shù)量、單價組成。
2)了解市場情況。市場價格千變?nèi)f化,同一種產(chǎn)品因質(zhì)量、產(chǎn)地、運輸?shù)纫蛩氐挠绊?，所以價格不盡相同，這樣就要求我們的預(yù)算人員全面了解市場信息及國家的有關(guān)規(guī)定,給材料采購人員提供價格信息，及時辦理材料價格差價的簽證，為控制工程成本提供有力依據(jù)。
3)因當(dāng)前的工程結(jié)算審價，一般是建設(shè)單位委托審價單位，而他們是以核減額收取審價費用，從他們的心里和利益出發(fā)，都是要“大刀闊斧"地核減，想方設(shè)法將工程造價減下去，所以我們編制出來的工程竣工結(jié)算要做到心中有數(shù),力求準(zhǔn)確，并做到留有余地，最好在允許范圍內(nèi)的上限，為雙方在審核過程中容易接受。搞好結(jié)算需要我們在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力和管理水平，只有這樣才能降低工程成本，提高經(jīng)濟效益，不斷增強企業(yè)的市場競爭能力。
(二) 承接工程項目須慎重選擇
越是行業(yè)大環(huán)境不景氣的時期，越是要謹慎調(diào)研選擇工程項目，慎用甚至放棄“以量求勝”的策略，對看上去利潤豐厚的項目更要慎之又慎。
選擇承接工程項目應(yīng)把控的重點在于：一方面，應(yīng)更加注重對業(yè)主資信狀況的核查。具體可以根據(jù)業(yè)主所屬的性質(zhì)，設(shè)置不同的資信核查標(biāo)準(zhǔn)。如可將業(yè)主性質(zhì)劃分為政府類、大型國企類、民營企業(yè)類、外資企業(yè)類、中小微企業(yè)等，根據(jù)業(yè)主性質(zhì)的不同，進行不同側(cè)重點的資信核查，選擇與具備良好資信的業(yè)主進行項目合作。另一方面，加大對工程項目本身的情況調(diào)研。很多項目通常“看上去很美”，表面條件很優(yōu)厚，但一旦進場施工，工程款往往一拖再拖，致使施工企業(yè)進退兩難。
(三) 工程款(進度款)支付條件應(yīng)明確約定。
施工企業(yè)在簽訂合同前，就應(yīng)將進度款、工程款支付的條件、時間及比例在施工合同條款中明確約定，爭取對施工企業(yè)有利的進度款、工程款結(jié)算支付方式。所謂有利的支付方式，即約定的支付條件對施工企業(yè)來講，應(yīng)該是明確、易于達到，且能夠證明的，這對工程款支付尤為重要。
(四) 建立應(yīng)收賬款管理及風(fēng)險評估機制
進場施工后，一方面要認真做好工程施工，另一方面更要做到“勤簽證”、“勤結(jié)算”，即出現(xiàn)工程設(shè)計變更，工程量增加等情況時應(yīng)及時辦理工程簽證，按照施工合同約定時間和方式向業(yè)主報送已完工程量，及時要求確認并支付進度款、結(jié)算款。
司法實踐中，有很多“過期失權(quán)”的案例，即簽證、索賠未按照合同約定時間提出的，視為不涉及簽證、索賠事項。如果合同條款中約定了簽證、索賠事項發(fā)生后的辦理時間期限，應(yīng)嚴(yán)格按照期限提出，不能抱著“先做好工程施工、待全部驗收后業(yè)主會再一起結(jié)算”等類似想法不予重視。
另外，關(guān)于應(yīng)收賬款風(fēng)險評估機制，施工企業(yè)應(yīng)確定專人對項目進度款、工程款等進行逐項統(tǒng)計，建立施工企業(yè)自身的應(yīng)收賬款管理及風(fēng)險評估機制。根據(jù)風(fēng)險系數(shù)的高低區(qū)別對待，采取針對性措施，及時結(jié)算催收，對風(fēng)險系數(shù)較高的款項，更應(yīng)聘請律師提前介入，以免陷入工程進度款、工程款久拖不決的窘境。
(五) 增加法律意識，加強合同條款的管理，果斷采取暫停施工，解除合同等措施，并行使工程價款優(yōu)先受償權(quán)。
在施工過程中，施工企業(yè)仍有必要對業(yè)主的資信情況進行動態(tài)核查，一旦發(fā)現(xiàn)業(yè)主資信出現(xiàn)問題，拖延支付到期進度款，應(yīng)特別注重風(fēng)險評估，對高風(fēng)險項目應(yīng)立即暫停施工，甚至解除合同，并積極主張行使工程價款優(yōu)先受償權(quán)。否則，將可能深陷損失不斷擴大的泥潭。
優(yōu)先受償權(quán)6個月的有效期限。即自建設(shè)工程竣工之日或者建設(shè)工程施工合同約定的竣工之日起計算6個月內(nèi)行使，否則喪失優(yōu)先權(quán)。采取暫停施工、解除合同等措施必須依照法律規(guī)定及合同程序合法行使，避免面臨被業(yè)主追究違約責(zé)任的風(fēng)險。
要想從根本上解決施工企業(yè)工程結(jié)算不及時的問題，這就要求企業(yè)的一把手要高度重視，要使企業(yè)的所有人員認識到這個問題的嚴(yán)重性，對企業(yè)造成危害的嚴(yán)峻性。現(xiàn)代企業(yè)的存活主要是看現(xiàn)金流。而工程結(jié)算是施工企業(yè)現(xiàn)金流收入的源頭。盤活一個企業(yè)，而要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標(biāo)，只有工程結(jié)算與成本管控兩手同時抓，才會真正達到企業(yè)效益最大。
