增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣對煤企減負(fù)意義不大

??? 近日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)事項(xiàng)的通知》，通知指出，允許煤炭采掘企業(yè)將“巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)”，以及“用于除開拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣。通知同時(shí)對巷道、開拓巷道、其他巷道以及巷道附屬設(shè)備給出了具體解釋。

??? 為何此時(shí)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局會出臺一個(gè)這樣的文件？該文件對于煤炭企業(yè)有何意義？

??? 這要從2009年1月份開始實(shí)施的增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型全面轉(zhuǎn)型改革談起。考慮到當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，此次改革開始，煤炭企業(yè)銷售煤炭的增值稅由13%上調(diào)至17%。一般理解，無論是巷道附屬設(shè)備，還是除開拓巷道以外的其他巷道的建設(shè)、掘進(jìn)或者回填，以及露天煤礦生態(tài)恢復(fù)，都是每個(gè)生產(chǎn)周期維持正常煤炭生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)所必須進(jìn)行的投入，以上相關(guān)應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額理應(yīng)從煤炭企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

??? 但是，按照2008年底財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物是不動(dòng)產(chǎn)，屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2009年9月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》進(jìn)一步明確，礦井和巷道屬于構(gòu)筑物的范疇，而給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施屬于構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，多年來，煤礦企業(yè)用于井下生產(chǎn)巷道建設(shè)及其附屬設(shè)備安裝、維修所購買的材料、勞務(wù)及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額始終不能在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

??? 煤炭企業(yè)生產(chǎn)巷道的建設(shè)、掘進(jìn)以及購買巷道附屬設(shè)備的投入，與煤礦購買掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、提升等設(shè)備的投入性質(zhì)一樣，均屬于周期生產(chǎn)過程必須支出。但是，由于前者的進(jìn)項(xiàng)稅額不能在銷項(xiàng)稅額中抵扣，2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，煤炭企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)了明顯的提高。有煤炭企業(yè)人士測算，改革之后，煤炭企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)提高了大約3個(gè)百分點(diǎn)。

??? 眾所周知，2012年以來，國內(nèi)煤炭需求增長快速放緩，最近兩年甚至呈現(xiàn)下降態(tài)勢，而煤炭產(chǎn)能嚴(yán)重過剩，供求嚴(yán)重失衡，煤價(jià)持續(xù)震蕩下跌，目前大多數(shù)煤炭企業(yè)已經(jīng)陷入虧損。因?yàn)槊禾抗I(yè)是我國的基礎(chǔ)能源工業(yè)，更因?yàn)槊禾啃袠I(yè)的發(fā)展關(guān)系到500多萬煤礦工人的生活問題，中央政府對煤炭行業(yè)的脫困高度重視。近兩年，相關(guān)部門先后出臺了一系列有關(guān)控制煤炭產(chǎn)能產(chǎn)量、幫助煤炭行業(yè)減負(fù)、加強(qiáng)煤炭質(zhì)量管理以及加強(qiáng)煤炭進(jìn)出口管理等方面的政策措施。雖然一系列脫困政策陸續(xù)出臺，但是由于煤炭需求不增反降，過剩產(chǎn)能遲遲得不到有效化解，煤炭行業(yè)短期仍然看不到脫困希望。為了進(jìn)一步幫助煤炭企業(yè)減負(fù)，今年年初開始，就有相關(guān)煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人提出了將煤炭增值稅由17%下調(diào)至13%的建議。

??? 此次增加煤炭企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以看做是煤炭行業(yè)增值稅改革的繼續(xù)，更可以看做是在煤炭行業(yè)遲遲不能走出困境情況下，進(jìn)一步降低煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，減輕煤炭企業(yè)經(jīng)營壓力。

??? 此次增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣究竟能在多大程度上減輕煤炭企業(yè)經(jīng)營壓力？經(jīng)過對部分煤炭企業(yè)公開資料進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，此次增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目之后，測算下來，多數(shù)企業(yè)噸煤減少的稅收負(fù)擔(dān)在五元以內(nèi)，部分企業(yè)可能只有一兩元。對于深陷困境的煤炭企業(yè)似乎有一定積極意義。但是，我們也不容忽視，目前煤炭市場供求仍未恢復(fù)均衡，更多的市場話語權(quán)仍然掌握在下游用戶手中，稅負(fù)降低之后，部分煤炭企業(yè)出于提升自身競爭力考慮，難免會進(jìn)一步降低煤炭售價(jià)，最終把減少的稅收拱手轉(zhuǎn)移給下游用戶。

??? 因此，在筆者看來，此次降低煤炭企業(yè)稅負(fù)可能并不能真正緩解煤炭企業(yè)經(jīng)營壓力，反而可能進(jìn)一步促使煤價(jià)下跌。煤炭企業(yè)和行業(yè)想要真正走出困境，唯有加快淘汰落后產(chǎn)能，加快行業(yè)整合與重組，讓煤炭市場盡早重新達(dá)到新均衡。（李廷）