蔣振芳:煤礦成本管理的創(chuàng)新與應(yīng)用

1、課題的提出背景與選題理由

1.1現(xiàn)狀分析

煤炭是我國的主要能源，煤礦企業(yè)進行安全生產(chǎn)需要大量的成本投入，面對煤礦企業(yè)生存發(fā)展的洗禮，加強成本管理，進行全員“成本與發(fā)展、成本與效益、成本與收入”意識宣傳，全方位、深層次地喚醒廣大職工的“節(jié)約光榮、浪費可恥”良知，強化成本管理工作和責任考核是提升煤礦企業(yè)競爭力的必然趨勢，也是降低煤礦原煤生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益最重要的手段，同時也是煤炭企業(yè)建設(shè)節(jié)約型社會的要求。

1.2選題背景

在我國現(xiàn)有的市場結(jié)構(gòu)中，單個煤礦企業(yè)無法左右市場，只是市場價格的接受者，而不是決定者，煤炭產(chǎn)品的價格取決于市場供應(yīng)總量和價格的波動周期。因此，在煤炭價格既定的情況下，生產(chǎn)成本的高低在市場中的意義就顯得尤為重要。新形勢下，誰抓住了產(chǎn)品成本和產(chǎn)品質(zhì)量，在某種程度上就等于抓住了市場；誰千方百計降低成本，誰就抓住了開拓煤炭市場的源頭。市場競爭實際上就是成本和質(zhì)量競爭。煤礦企業(yè)要想在煤炭市場競爭中取勝，就必須高度重視并強化成本管理，把目標成本過程控制這項工作放到重要地位，使企業(yè)的成本管理工作達到規(guī)范化、科學(xué)化、閉合式管理要求，否則就難于解決企業(yè)的生存和提高經(jīng)濟效益問題。

1.3選題的目的意義

成本作為一個經(jīng)濟價值的范疇,在市場經(jīng)濟中是客觀存在的,加強成本管理,努力降低成本,無論對提高企業(yè)經(jīng)濟效益,還是提高整個國民經(jīng)濟的宏觀經(jīng)濟效益都是極為重要的。強化成本管理工作要突出強調(diào)成本過程控制，堅持眼睛向內(nèi)，深挖潛力，全員動手，自我加壓，腳踏實地抓好成本過程控制工作，切實降低成本費用，向管理要效益，才能確保企業(yè)在激勵的市場競爭中充滿活力，為企業(yè)的生存、發(fā)展創(chuàng)造條件。

2、煤礦成本特點

煤炭企業(yè)屬于地下開采業(yè)，成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大，與其它產(chǎn)品相比具有特殊性。

2.1煤炭生產(chǎn)中消耗的材料不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實體。這一特點使得煤炭生產(chǎn)中消耗的主要材料可以回收復(fù)用和替代，并且材料的回收復(fù)用和替代影響煤炭成本的變化。同時，由于消耗的材料不構(gòu)成產(chǎn)品實體，所以生產(chǎn)中消耗的材料品種和質(zhì)量不能影響產(chǎn)品質(zhì)量，不能按質(zhì)量成本的一般原理去控制煤炭質(zhì)量成本。

2.2煤炭成本水平受地質(zhì)條件、生產(chǎn)技術(shù)條件影響大。煤炭成本的變化與許多因素有關(guān)，如開采開拓方式、地質(zhì)水文條件、服務(wù)年限、機械化程度以及煤炭產(chǎn)量等。在這些因素中，水平地質(zhì)條件和技術(shù)條件對成本的影響程度要大于其他因素，并且產(chǎn)量因素引起的成本變化，往往小于其他因素引起的成本變化。這就決定了成本控制和成本核算分析的多樣性，以及煤炭成本水平在不同企業(yè)之間以及同一企業(yè)的不同階段的可比性較差。

2.3在礦井的整個服務(wù)年限內(nèi)，煤炭成本是規(guī)律性變化的。在礦井服務(wù)年限內(nèi)，煤炭成本是由高到低，由低到高，又由高到低變化的，并且呈現(xiàn)總體上升趨勢。但由于煤炭生產(chǎn)的特殊性，生產(chǎn)區(qū)域范圍越來越大，開采深度越來越深，單位越來越長，這就決定了下一個生產(chǎn)過程的消耗和占用要大于上一個生產(chǎn)過程，僅僅實現(xiàn)對一個生產(chǎn)過程消耗的補償是不能保持原煤生產(chǎn)在原來規(guī)模上進行簡單再生產(chǎn)的，必須進行追加投入，增加新的生產(chǎn)要素，即第二次補償，這就決定了煤炭企業(yè)的成本控制更要處理好近期利益與遠期利益的關(guān)系，更加重視投資方案、技改方案的技術(shù)經(jīng)濟分析，控制煤炭成本的合理增長。

2.4煤炭成本中的固定成本和混合成本比重大，煤炭生產(chǎn)中輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，非直接生產(chǎn)占用高，設(shè)備及工程投資大，致使煤炭成本中固定成本和混合成本比重大。據(jù)不完全統(tǒng)計，煤炭成本中固定成本和混合成本約占 65 %～80 %，這就要求在煤炭成本控制中，更要加強固定成本和混合成本的控制，以提高煤炭成本控制效果。

3、煤礦企業(yè)成本管理中存在的問題和不足

2008年是全面貫徹落實黨的十七大戰(zhàn)略部署的第一年，也是煤礦結(jié)合自身實際實施企業(yè)“調(diào)整、發(fā)展、創(chuàng)新”思路，而提出的“管理年”，但在全面實施成本管理工作動態(tài)考核過程中，我們發(fā)現(xiàn)礦井成本管理工作仍然存在問題和不足。

3.1人的思想滯后

由于傳統(tǒng)觀念的束縛和延續(xù)，部分職工對企業(yè)的成本管理、控制等工作認識不夠，沒有真正理順成本管理與企業(yè)效益的關(guān)系，悟透成本過程控制與自我收入提高的關(guān)系，造成對一些浪費現(xiàn)象置之不理，視而不見；再就是，某種程度上害怕得罪人，或者是害怕遭來橫禍，因此，思想上總認為，企業(yè)的家大業(yè)大，我不節(jié)約，還有他，再說不是自己家，甚至還有“多一事不如少一事”想法，嚴重阻礙了煤礦企業(yè)的成本管理、過程控制工作向縱深發(fā)展。

3.2物的浪費現(xiàn)象。

這兒所說的“物”是指辦公、生活及地面場所公共設(shè)施等。幾年前，企業(yè)管理者曾在有關(guān)會議上多次提出“無紙化”辦公，可是，從現(xiàn)在的辦公程序上看，其間的“無紙化”辦公設(shè)想目標根本就沒有實現(xiàn)，A4等高質(zhì)量紙張大量投入，其他輔助設(shè)施更換（如激光打印機等配件），造成了企業(yè)的辦公費用成本升高，雖說要迎合社會發(fā)展形勢，但也應(yīng)注重節(jié)約與要求相結(jié)合，做好成本過程控制、監(jiān)督和考核工作，假如我們細算一下企業(yè)各單位三年內(nèi)所使用的辦公紙張和耗材等物，其數(shù)字也是十分驚人的！

地面場所設(shè)施的完整和亮化，不僅是企業(yè)美麗的風景區(qū)，而且能夠給人眼觀上帶來一種舒適的感覺，陶冶人的情操。素不知，仍有部分職工不聽勸阻，無視制度，隨手攀枝，踐踏花草，損壞公共設(shè)施，因為再投入也增加了成本，成本管理與成本控制工作必須從點滴做起。

3.3水的跑漏現(xiàn)象。

眾所周知，水是生命之源泉。現(xiàn)實生活中，水的跑、冒、漏現(xiàn)象十分嚴重，企業(yè)也因此制訂了諸多規(guī)章制度，但從制度執(zhí)行力和人的思想觀念上看，效果并不明顯，仍有許多不盡人意的地方，諸如：浴室淋浴的長流水及用凈水渡臟物的“高位跑”；廁所沖污的長流水箱；施工隊伍的無節(jié)制用水；供暖管路的長滴現(xiàn)象等。

3.4電的違規(guī)現(xiàn)象。

電能不僅是人類社會進步不可缺少的必要資源，而且是推動煤礦企業(yè)建成和諧礦區(qū)、實現(xiàn)小康目標的基礎(chǔ)條件，但在檢查過程中我們發(fā)現(xiàn)，違規(guī)用電、浪費用電等不文明現(xiàn)象時常偶發(fā)，諸如：單宿職工的超負荷用電；冬季空調(diào)供暖的違規(guī)運轉(zhuǎn)；辦公場所的長明燈及設(shè)備空轉(zhuǎn)；周圍農(nóng)村私搭亂拉的“蜘蛛網(wǎng)”用電等現(xiàn)象。

4 煤礦成本管理模式

煤炭企業(yè)形成了一套“層層分解、逐級考核”的成本管理模式。首先根據(jù)集團公司下達的計劃指標 (計劃產(chǎn)量、計劃利潤、計劃噸煤成本),將成本指標進行層層分解到單位,再按單位進行成本控制與考核。成本管理的主要內(nèi)容包括: 目標成本的分解、成本指標的分解、月成本計劃的制定、審批與控制、成本核算、成本考核與控制。其歸口單位有: 財務(wù)科、企管科、供應(yīng)站、內(nèi)部銀行、生產(chǎn)礦長與各生產(chǎn)單位。

4.1目標成本的分解

目標成本分解的歸口單位是財務(wù)科，財務(wù)科根據(jù)集團公司下達的噸煤成本指標、利潤指標和產(chǎn)量指標，結(jié)合歷史成本的構(gòu)成情況，對噸煤成本進行分解，形成材料成本指標、工資成本指標、水電費指標和其他成本指標。將材料成本指標下達至企管科，進行材料成本指標的分解。工資成本指標、水電費成本指標與材料成本指標相掛鉤，作為日后成本考核的依據(jù)。財務(wù)科成本分解的依據(jù)主要是歷史成本構(gòu)成和人為的主觀認定。

4.2成本指標的分解

成本指標的分解，是指對各成本項目指標向各單位的進一步分解。以材料為例。材料成本指標分解的歸口單位是企管科，企管科根據(jù)三年的歷史數(shù)據(jù)對財務(wù)科分解的材料成本指標進行進一步分解，并進行一定的調(diào)整，形成各單位材料成本指標和礦廠部成本指標，經(jīng)過調(diào)整后報礦長審批生效后執(zhí)行。材料成本指標包括各單位日常生產(chǎn)耗費的物資，日常占用的大型物資由各單位提出申請，報企管科審核，最終經(jīng)礦長審批后占用礦廠部指標。

4.3成本計劃的制定與審批

各單位月底制定下月用料需求計劃，經(jīng)企管科根據(jù)各單位計劃產(chǎn)量和年度材料成本指標進行審批后生效，占用單位年度材料指標，下發(fā)至內(nèi)部銀行進行成本控制。各單位只能在計劃額度內(nèi)領(lǐng)用物資，材料費超額領(lǐng)用，應(yīng)該先向礦企管科申請追加材料費指標，再到內(nèi)部銀行辦理申請貸款手續(xù)。對于超額領(lǐng)料、臨時用料和大宗材料的領(lǐng)用，必須提交用料計劃，經(jīng)礦企管科審批，再經(jīng)礦長審批后，方可領(lǐng)料。

4.4.成本核算

目前的成本核算采用的是以原煤為核心的制造成本法，由于煤礦只生產(chǎn)單一的原煤產(chǎn)品，并且作為集團公司的一個生產(chǎn)性單位，礦級的制造費用和管理費用在成本核算時全部構(gòu)成原煤產(chǎn)品的成本。其成本項目主要包括：材料、工資、福利費、水電費、折舊費、井巷工程費、維簡費、修理費、地面塌陷賠償費和其他支出。其中材料費、工資和修理費維成本的可控項目，其他為不可控項目。

5、切實做好煤礦成本管理和考核

5.1機制保證

機制是關(guān)鍵，是保證。煤礦企業(yè)的經(jīng)營者，首先要結(jié)合本企業(yè)的成本管理控制目標，對成本管理、成本控制重點工作進行重新定位、量化考核、閉合管理，同時，要制訂一套全方位、深層次、精細化、科學(xué)化的目標責任鎖鏈考核制度，以規(guī)范人的成本核算、成本管理、成本過程控制行為，把企業(yè)目標成本管理工作引向深入，促進經(jīng)濟運行質(zhì)量進一步優(yōu)化。

5.2做好計劃管理

計劃管理是指各種支付款項必須列入資金使用計劃，無計劃的不予付款。歸口管理是指各歸口部門既是歸口費用的計劃提報單位，也是費用支出的業(yè)務(wù)辦理單位。資金使用計劃主要包括年度資金使用計劃和月度資金使用計劃。各項支出遵循誰辦理誰負責，誰簽字誰負責的原則。審計科負責對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性及內(nèi)部權(quán)限的審批進行監(jiān)督。財務(wù)科嚴格執(zhí)行好各項支出程序，不符合規(guī)定的一律不得支出。每季度由礦長、黨委書記、工會主席組織政工、工會、審計或外聘審計部門對財務(wù)收支情況進行檢查。通過這些措施，杜絕了管理漏洞，加強了監(jiān)督監(jiān)控，提高了內(nèi)控管理水平

5.3突出責任目標成本管理體系建設(shè)。

煤礦要結(jié)合本單位實際，積極組織人員深入排查生產(chǎn)經(jīng)營中存在的浪費現(xiàn)象和管理漏洞，提出加強成本管理降本增效的思路、目標和整改措施；按照“總量平衡、效益優(yōu)先”、“積極穩(wěn)健、以收定支”原則，建立和完善預(yù)算的編制、修訂、審批、執(zhí)行、分析、考核等一系列制度，以強化全面預(yù)算管理；

5.4建立降本增效激勵機制。

其次是要責成相關(guān)部門加大“節(jié)約光榮、浪費可恥”活動宣傳工作，營造全員參與，人人監(jiān)督氛圍，調(diào)動全員參與成本管理的主動性、積極性，使“要我降成本”向“我要降成本”的轉(zhuǎn)換，逐步形成成本管理長效機制建立；

同時，要做好安全成本控制工作的市場調(diào)研和導(dǎo)向分析，把安全成本控制列為企業(yè)成本管理工作的重點，進一步培育廣大職工對安全成本控制工作的認識，領(lǐng)悟透安全成本是企業(yè)的最大成本方向，喚醒職工的安全生產(chǎn)良知，真正做到要我安全，為我要安全。

5.5抓好非生產(chǎn)性支出管理

認真執(zhí)行好各類非生產(chǎn)性費用支出的“事前計劃、事中控制、事后審批”聯(lián)簽和“物資比質(zhì)比價采購”制度，從源頭上制止“人情入賬、人情支出、人情審批”及“暗箱操作、中飽私囊”現(xiàn)象，加大成本過程控制和動態(tài)檢查力度。

5.6抓好成本控制工作的鎖鏈考核

5.6.1全面推行煤礦企業(yè)目標成本管理工作責任鎖鏈考核，是提升企業(yè)市場競爭力的必然趨勢，也是進一步增強企業(yè)員工成本過程控制責任心的有效途徑。對此，煤礦企業(yè)的目標成本管理、過程控制工作的責任鎖鏈考核，一要建立和完善企業(yè)目標成本管理與工資績效考核掛鉤制度，讓習慣性浪費人員少收入，感到心痛，讓常規(guī)性節(jié)約人員受獎勵，互勉共進。

5.6.2把企業(yè)成本管理、過程控制工作納入年終“評先爭優(yōu)、留轉(zhuǎn)晉級、提高待遇”等考核范疇，通過選樹典型、正面教育等形式，讓成本管理的“節(jié)約標兵”榮登光榮榜，提高全員關(guān)注成本管理，強化過程控制的爭先創(chuàng)優(yōu)積極性。

5.6.3要把成本管理的基礎(chǔ)工作與定額制定、標準化工作結(jié)合起來，擴大成本管理、過程控制的效果和成功可能性影響力。成本控制的基礎(chǔ)工作有：1、定額制定。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物力、財力等各種資源的消耗達到的數(shù)量界限，主要有材料定額和工時定額。而成本控制主要是制定消耗定額，只有制定出消耗定額，才能在成本控制中起作用。在工作實踐中，煤礦企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本控制需要，建立材料定額領(lǐng)用和人工包干制度，控制材料采購、運輸、工時以及制造費用等成本。2、標準化工作。標準化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，它是企業(yè)正常運行的基本保證，它促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和各項管理工作達到合理化、規(guī)范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。在成本控制過程中，三項標準化工作極為重要。第一，計量標準化。計量是指用科學(xué)方法和手段，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的量和質(zhì)的數(shù)值進行測定，為生產(chǎn)經(jīng)營，尤其是成本控制提供準確數(shù)據(jù)。如果沒有統(tǒng)一的計量標準和依據(jù)，那就無法獲取準確成本信息，更無從談?wù)摽刂?。第二，價格標準化。成本控制過程中要制定兩個標準價格，一是內(nèi)部價格，即內(nèi)部結(jié)算價格，它是企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間，各核算單位與企業(yè)之間模擬市場進行“商品”交換的價值尺度；二是外部價格，即在企業(yè)購銷活動中與外部企業(yè)產(chǎn)生供應(yīng)與銷售的結(jié)算價格。標準價格是成本控制運行的基本保證。第三，質(zhì)量標準化。質(zhì)量是產(chǎn)品的靈魂，沒有質(zhì)量，再低的成本也是徒勞的。成本控制是質(zhì)量控制下的成本控制，沒有質(zhì)量標準，成本控制就會失去方向，也談不上成本控制。

5.7嚴控物資工程款項

為嚴格控制資金支出計劃，對列入計劃的物資工程款項進行了嚴格限定要求。如列入款項支付計劃的物資款必須符合下列條件之一方可提報：物資采購合同約定，物資已經(jīng)驗收入庫且財務(wù)掛賬３個月及以上；物資質(zhì)保金支付超過質(zhì)保期無質(zhì)量問題，并且有使用單位完好證明，歸口管理單位監(jiān)督證明。列入付款計劃的外委工程款必須符合下列條件之一方可提報：預(yù)付款須有工程合同約定；工程進度款須有工程合同約定、工程預(yù)算、預(yù)付款金額、工程進度證明，付款額不超過總價款的６０％；除質(zhì)保金外剩余工程款須有工程驗收單、工程決算、工程結(jié)算單、且發(fā)票掛賬三個月；工程質(zhì)保金支付超過質(zhì)保期無質(zhì)量問題，并且有使用單位完好證明，歸口管理單位監(jiān)督證明。所有外委工程項目結(jié)算必須由礦長簽署審批意見，否則不準列入付款計劃。

5.8嚴管發(fā)票，強化票據(jù)報銷控制

發(fā)票作為往來結(jié)算的重要依據(jù)，對于加強財務(wù)監(jiān)督管理十分重要。嚴格執(zhí)行以下規(guī)定：掛賬或報銷的票據(jù)，必須是取得的合法票據(jù)，發(fā)票必須有地方稅務(wù)局、國家稅務(wù)局監(jiān)制章，行政性收費票據(jù)必須有財政部票據(jù)監(jiān)制章、行政性收費政府性基金統(tǒng)一票據(jù)專用章。對于增值稅專用發(fā)票進行了專門強調(diào)：采購物資、接受勞務(wù)（修理費）、生產(chǎn)用電、大宗辦公用品必須提供１７％的增值稅專用發(fā)票，并附物資明細清單、修理清單，如銷貨方提供不出１７％的增值稅專用發(fā)票，必須扣除增值稅差額做為補償。特殊情況如客戶提供不出１７％的增值稅專用發(fā)票，且不同意扣除增值稅差額做為補償，而我單位又必須采購的，須經(jīng)礦長簽批同意后方可入賬。對于日常零星支出、招待費、住宿費、會務(wù)費、外出加油費等支出，必須是合法的各類普通發(fā)票，不合法的往來收據(jù)拒絕報銷。工程勞務(wù)費必須是施工單位開具的或稅務(wù)機關(guān)代開的建筑業(yè)普通發(fā)票。行政事業(yè)單位收費、會員費報銷，票據(jù)須有財政部票據(jù)監(jiān)制章、行政性收費政府性基金統(tǒng)一票據(jù)專用章，否則拒絕報銷。

5.9規(guī)范程序，按章執(zhí)行，資金運行井然有序

對于資金使用提報時間、提報程序、核定程序、掛賬程序進行了詳細的規(guī)定，使各項工作按章執(zhí)行，井然有序。月度資金使用計劃必須在每月的２日前編制完畢，每月３日前，由財務(wù)組織審核完。各資金使用歸口部門每月２８日前提報到財務(wù)科。資金使用計劃的核定程序：財務(wù)科編制資金使用計劃，每月３日前，組織財務(wù)科、審計科、工會辦、物資管理科、企管辦、物資采購科、生產(chǎn)技術(shù)科、機電科等部門進行審核。經(jīng)礦長審批后的計劃由財務(wù)科向集團公司提報，集團公司審批后的計劃由財務(wù)科向礦長、其他副礦長及審計、企管、物資采購科反饋，作為付款的依據(jù)。資金支付時間：工程結(jié)算款、物資采購款付款時間：每月中下旬的星期二；差旅費等日常報銷款項每星期二、星期四支付；其他款項根據(jù)工作需要支付。

6．結(jié)論及展望

通過實施一系列行之有效的成本管理辦法，不但提高了職工的節(jié)約意識，為有效地控制成本打下基石，而且取得了較好的經(jīng)濟效益，為科學(xué)的經(jīng)營管理開好了頭，因此，煤礦成本管理，是一個科學(xué)、合理、有效的管理方法。下一步，煤礦還要從多方面探索成本管理的新方法、新手段，從精細化入手，把煤礦成本管理工作推向一個新的高潮。